Неоподаткований мінімум доходів громадян

Неоподаткований мінімум доходів громадян у Податковому кодексі

Неоподаткований мінімум доходів громадян — це спеціальна грошова величина, яка встановлюється на рівні однієї мінімальної заробітної плати станом на 1 січня відповідного року. Саме вона визначає поріг, з якого починаються або припиняються окремі податкові наслідки, передбачені статтями Податкового кодексу України. Фактично це умовна одиниця для розрахунку штрафів, пені та деяких обов’язкових платежів до бюджету.

У статтях ПКУ це поняття зустрічається у формулюваннях типу «у розмірі N неоподатковуваних мінімумів» або «від 1 до 3 неоподатковуваних мінімумів». Тобто законодавець оперує не гривнею напряму, а коефіцієнтом, який щороку перераховується разом із зростанням мінімальної зарплати. Саме тому цифра 17 грн, яка застрягла у свідомості багатьох платників, вже давно не відповідає реальним розрахункам.

Для пересічного українця ця величина залишається малозрозумілою. Її плутають із податковою соціальною пільгою, із мінімальною зарплатою та з прожитковим мінімумом. Хоча насправді неоподаткований мінімум — це суто розрахункова величина, яка працює всередині кодексу і не впливає напряму на розмір зарплати чи пенсії.

Що таке неоподаткований мінімум доходів громадян і навіщо його ввели

Ідея запозичена з практики багатьох європейських країн, де штрафи та фінансові обмеження прив’язують не до певної грошової суми, а до умовної розрахункової одиниці, що індексується щороку. Це дозволяє уникнути ситуації, коли штраф, встановлений у 1996 році, через двадцять років перетворюється на сміховинну суму.

В Україні неоподаткований мінімум як розрахункова одиниця з’явився ще у 1990-х роках і спочатку дорівнював 17 грн. Він застосовувався у статтях про відповідальність за порушення податкового законодавства, у нормах про пеню, у деяких статтях Кримінального кодексу. Згодом у Податковому кодексі 2010 року його прив’язали до мінімальної заробітної плати, і цифра почала зростати разом із нею.

Сьогодні цей інструмент використовується переважно у трьох напрямах: адміністративні штрафи у сфері оподаткування, фінансові санкції за порушення правил сплати податків та пеня за несвоєчасну сплату. Також на нього посилаються норми інших кодексів, де йдеться про межі відповідальності у грошовому вираженні.

Чим неоподаткований мінімум відрізняється від податкової соціальної пільги

Це, мабуть, найпоширеніша плутанина. Податкова соціальна пільга — це сума, на яку зменшується нарахований податок на доходи фізичної особи для найманих працівників із невеликою зарплатою. Вона прив’язана до прожиткового мінімуму для працездатних осіб і застосовується щомісяця в зарплатних розрахунках. Неоподаткований мінімум — це розрахункова одиниця, яка не зменшує жодних податків і не впливає на зарплату. Вона працює лише у нормах ПКУ, де йдеться про штрафи, пеню та обмеження.

Критерій	Неоподаткований мінімум	Податкова соціальна пільга
Де використовується	Штрафи, пеня, санкції в ПКУ	Зменшення ПДФО із зарплати
До чого прив’язаний	Мінімальна зарплата на 1 січня	Прожитковий мінімум для працездатних
Вплив на зарплату	Немає	Зменшує утриманий податок
Для кого діє	Для платників і контролерів у нормах ПКУ	Для найманих працівників із низьким доходом

Де саме в ПКУ згадується неоподаткований мінімум

Найчастіше ця величина зустрічається у статтях, що регулюють відповідальність платників податків. Наприклад, у статті 117 ПКУ йдеться про штраф за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності — там сума штрафу кратна певній кількості неоподатковуваних мінімумів. У статтях 119, 120 і 126 ПКУ аналогічні формулювання стосуються несплати податків і порушення строків розрахунків. Також цю величину використовують норми про пеню та про відповідальність посадових осіб підприємств.

Як визначається розмір неоподатковуваного мінімуму

Згідно з пунктом 5 підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу, неоподаткований мінімум доходів громадян дорівнює одній мінімальній заробітній платі, встановленій на 1 січня відповідного бюджетного року. Тобто якщо станом на 1 січня 2024 року мінімальна зарплата становила 7100 грн, то і неоподаткований мінімум протягом 2024 року дорівнював 7100 грн. У 2025 році мінімальна зарплата зросла, відповідно зріс і неоподаткований мінімум.

Зверніть увагу: орієнтир — саме 1 січня, а не поточна мінімальна зарплата. Якщо протягом року уряд підвищує «мінімалку», неоподаткований мінімум уже не перераховується. Він фіксується на початку року і діє до 31 грудня. Це важливо для розрахунку штрафів, призначених контролюючими органами в різні місяці.

Історично цифра 17 грн, яка ще подекуди цитується в підручниках і навіть у деяких судових рішеннях, діяла до 1 січня 2011 року. З того часу неоподаткований мінімум прив’язаний до мінімальної зарплати і щороку зростає. На 1 січня 2024 року він становив 7100 грн, у 2025 році — 8000 грн, у 2026 році — 8500 грн (залежно від того, який розмір мінімальної зарплати встановлено Державним бюджетом на відповідний рік).

Як перевірити актуальну суму

Щоб перевірити чинний розмір неоподатковуваного мінімуму, достатньо зазирнути до статті 8 Закону «Про Державний бюджет України» на поточний рік. У ній затверджується розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня — а це, відповідно до ПКУ, і є шукана величина. Також ця інформація є в офіційних роз’ясненнях ДПС та на інформаційно-довідкових ресурсах податкової.

Де застосовується неоподаткований мінімум на практиці

Найбільш поширені випадки, коли платник податків стикається з цією величиною безпосередньо, — це штрафи за порушення податкового законодавства. Наприклад, за несвоєчасне подання декларації про майновий стан і доходи передбачений штраф у розмірі певної кількості неоподатковуваних мінімумів залежно від кількості днів прострочення. За несплату або несвоєчасну сплату податку — також штраф, кратний цій величині. За порушення правил сплати податку на прибуток або ПДВ — аналогічно.

Окремо варто згадати статтю 126 ПКУ, яка регулює пеню за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань. Сама пеня обчислюється у відсотках, але її верхня межа прив’язана до кількості неоподатковуваних мінімумів. Тобто податкова не може нарахувати пеню більшу, ніж визначено законом, навіть якщо прострочення тривале.

Ще одна сфера — адміністративна відповідальність посадових осіб підприємств. Наприклад, за статтею 163 прим. 1 Кодексу про адміністративні правопорушення штраф за порушення порядку утримання і сплати податків також визначається у неоподатковуваних мінімумах. Тобто фактично ця величина пронизує не лише ПКУ, а й інші нормативні акти, які посилаються на податкове законодавство.

Норма ПКУ / КУпАП	Суть порушення	Санкція (приклад)
Ст. 117 ПКУ	Неподання або затримка податкової звітності	Від 1 до 5 нм залежно від днів прострочення
Ст. 120 ПКУ	Несплата або затримка сплати податку	Від 1 до 5 нм залежно від строку
Ст. 126 ПКУ	Пеня за несвоєчасну сплату	Обмежена певною кількістю нм
Ст. 163 прим. 1 КУпАП	Порушення порядку сплати податків посадовою особою	Від 1 до 3 нм

Неоподаткований мінімум у судовій практиці та відповідальності

У судовій практиці трапляються випадки, коли суди посилаються на застарілу цифру 17 грн, особливо у справах, порушених до 2011 року. Це пов’язано з тим, що принцип закону, який діяв на момент вчинення правопорушення, поширюється на відповідальність. Тобто якщо порушення сталося у 2009 році, то штраф розраховується за тодішнім розміром неоподатковуваного мінімуму, навіть якщо справа розглядається зараз.

Для сучасних справ застосовується поточна величина, встановлена на 1 січня відповідного року. При цьому суди часто перевіряють, чи правильно контролюючий орган обчислив штраф, чи не завищив суму, чи правильно визначив кількість неоподатковуваних мінімумів. Тому розуміння цієї величини важливе не лише для бухгалтерів, а й для юристів, які супроводжують податкові спори.

Окрема увага — кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків. У статтях 212 і 212-1 Кримінального кодексу України розмір шкоди, за який настає кримінальна відповідальність, також визначається у неоподатковуваних мінімумах. Це означає, що для кваліфікації діяння важливо правильно порахувати суму ухилення з урахуванням чинного розміру цієї величини, а не застарілої цифри.

Суди перевіряють дату вчинення порушення, щоб застосувати правильний розмір нм.
Контролюючі органи зобов’язані обґрунтовувати розрахунок штрафу у гривнях.
Платник має право оскаржити розрахунок, якщо вважає його неправильним.
У старих судових рішеннях фігурує цифра 17 грн, яка нині не актуальна.

Неоподаткований мінімум і зарубіжна практика

Подібна розрахункова одиниця використовується у багатьох європейських правових системах. Наприклад, у Німеччині штрафи у податковій сфері часто прив’язані до денної ставки доходу правопорушника, що дозволяє диференціювати відповідальність залежно від рівня доходу. У Франції діє так званий «податковий індекс», який щороку перераховується і використовується для розрахунку штрафів та пені. У Польщі штрафи у податковому законодавстві також нерідко виражаються у мінімальних зарплатах або прожиткових мінімумах.

Загалом європейський підхід полягає в тому, щоб не «заморожувати» штрафи у гривневому вираженні на десятиліття. Якщо прив’язати санкцію до певної грошової суми, то з часом вона знецінюється через інфляцію, і порушення стає фактично безкарним. Тому індексація через розрахункову одиницю — це спосіб зберегти реальну вагу покарання.

У Сполучених Штатах податкові штрафи зазвичай зафіксовані у доларах, але щороку переглядаються та індексуються відповідно до інфляції. Це дещо інший механізм, але результат схожий: розмір санкції не «розмивається» з роками. Українська модель з прив’язкою до мінімальної зарплати займає проміжне місце між європейським і американським підходами і дозволяє досить точно коригувати відповідальність відповідно до економічної ситуації в країні.

Чому Україна обрала саме такий механізм

Прив’язка до мінімальної зарплати має перевагу з точки зору простоти: платнику податків, бухгалтеру і контролеру не потрібно шукати окремий індекс чи коефіцієнт — досить подивитися на розмір «мінімалки» станом на 1 січня. Це знижує ризик помилки в розрахунках і робить норми ПКУ більш зрозумілими для пересічного користувача. Водночас такий підхід автоматично «підтягує» штрафи вгору разом із зростанням зарплат, що може критикуватися бізнесом у періоди економічних труднощів.

Типові помилки у роботі з неоподатковуваним мінімумом

Найчастіша помилка — використання застарілої цифри 17 грн у розрахунках, складених у 2024 році чи пізніше. Це трапляється у шаблонах договорів, внутрішніх регламентах компаній і навіть у розрахунках, наданих податковими органами. У результаті сума штрафу може бути занижена у сотні разів, що тягне за собою додаткові санкції за несплату.

Друга типова помилка — плутанина з податковою соціальною пільгою. Деякі бухгалтери намагаються застосувати неоподаткований мінімум для розрахунку ПДФО або ЄСВ, що не має законних підстав. Для утримання податку на доходи фізичних осіб використовується ставка 18% від бази оподаткування, і зменшується вона на податкову соціальну пільгу, а не на неоподаткований мінімум.

Третя помилка — ігнорування дати вчинення правопорушення. Якщо штраф нараховується у 2025 році за порушення, вчинене у 2022 році, розмір неоподатковуваного мінімуму береться той, що діяв у 2022 році. Інакше кажучи, для кожного правопорушення застосовується той розмір величини, який діяв на момент його вчинення, а не на момент виявлення чи нарахування штрафу.

Використання цифри 17 грн у нових розрахунках — поширена, але груба помилка.
Плутанина з податковою соціальною пільгою спричиняє неправильне утримання ПДФО.
Ігнорування дати вчинення порушення змінює суму штрафу в рази.
Посилання на неоподаткований мінімум у договорах без уточнення періоду вже некоректне.

Практичні поради для платників податків

Якщо ви підприємець або бухгалтер, радимо на початку кожного року фіксувати для себе три ключові цифри: мінімальну зарплату станом на 1 січня, прожитковий мінімум для працездатних і неоподаткований мінімум. У першому випадку цифри збігаються, у двох інших — відрізняються. Це допоможе уникнути помилок у розрахунках штрафів, пені та відповідальності посадових осіб.

Під час отримання податкового повідомлення-рішення або акта перевірки, де фігурує штраф у неоподатковуваних мінімумах, варто одразу перевірити, який саме розмір величини застосував контролер. Іноді помилка криється саме у виборі року або у застосуванні застарілої ставки. У такому випадку рішення можна оскаржити у адміністративному або судовому порядку.

Якщо ви працюєте з договорами, де сторони посилаються на неоподаткований мінімум (наприклад, у формулюваннях штрафних санкцій між господарськими партнерами), обов’язково уточнюйте у договорі період і джерело визначення розміру. Інакше при спірній ситуації сторонам доведеться з’ясовувати, яка сума мається на увазі, і це може затягнути судовий розгляд.

Неоподаткований мінімум і податкове планування

Хоча ця величина безпосередньо не впливає на розмір податків, які сплачує бізнес, вона важлива для оцінки податкових ризиків. Наприклад, знаючи розмір неоподатковуваного мінімуму, можна заздалегідь порахувати максимальну суму штрафу за певне порушення і закласти її у фінансовий резерв підприємства. Це особливо актуально для компаній, які мають значні обсяги податкових зобов’язань і ризикують отримати фінансові санкції у разі помилки.

Для ФОПів і самозайнятих осіб ця величина менш помітна, оскільки вони рідко стикаються зі штрафами у кратному розмірі. Однак якщо ФОП допускає систематичне порушення строків сплати єдиного податку або єдиного соціального внеску, контролюючі органи можуть нарахувати штраф саме у неоподатковуваних мінімумах. Тому знання цієї величини допомагає і приватним підприємцям краще розуміти власні ризики.

У довгостроковій перспективі варто слідкувати за законодавчими ініціативами, які стосуються перегляду розміру мінімальної зарплати. Якщо уряд ухвалює рішення про суттєве підвищення «мінімалки», то автоматично зростає і неоподаткований мінімум, а разом із ним — і всі штрафи, прив’язані до нього. Це варто враховувати під час формування бюджетів і фінансових планів.

Підсумок: що варто запам’ятати про неоподаткований мінімум

Неоподаткований мінімум доходів громадян — це розрахункова одиниця, яка дорівнює мінімальній зарплаті станом на 1 січня відповідного року. Вона не зменшує податки і не впливає на зарплату, але визначає розмір штрафів, пені та окремих санкцій у Податковому кодексі. На 1 січня 2025 року вона становила 8000 грн, на 1 січня 2026 року — 8500 грн, і цю цифру треба перевіряти за чинним Державним бюджетом.

Головне, що варто винести з цієї статті: не плутайте неоподаткований мінімум із податковою соціальною пільгою чи прожитковим мінімумом, не використовуйте застарілу цифру 17 грн у нових розрахунках і завжди перевіряйте дату вчинення правопорушення, щоб застосувати правильний розмір величини. Якщо вам надійшов штраф або пеня у неоподатковуваних мінімумах і є сумніви у розрахунку — зверніться до податкового консультанта або юриста, який спеціалізується на податкових спорах.

Читайте також:

Часті запитання (FAQ)

Що таке неоподаткований мінімум доходів громадян простими словами?

Це умовна грошова величина, яка дорівнює мінімальній зарплаті на 1 січня відповідного року. Вона потрібна для розрахунку штрафів і пені в Податковому кодексі і сама по собі не звільняє жодні доходи від оподаткування.

Чому досі згадують цифру 17 грн, якщо мінімальна зарплата давно інша?

Цифра 17 грн діяла до 2011 року, коли неоподаткований мінімум ще не був прив’язаний до мінімальної зарплати. Згадки про неї збереглися у старих підручниках і судових рішеннях, але для нових розрахунків вона не застосовується.

Чи впливає неоподаткований мінімум на розмір податку на доходи фізичних осіб?

Ні, ця величина не зменшує базу оподаткування і не впливає на утримання ПДФО. Для цього використовується податкова соціальна пільга, прив’язана до прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Який розмір неоподатковуваного мінімуму діє зараз?

Актуальний розмір публікується у статті 8 Закону «Про Державний бюджет України» на поточний рік. Він дорівнює мінімальній зарплаті станом на 1 січня і діє до кінця календарного року без перерахунку.

Чи може неоподаткований мінімум змінитися протягом року?

Ні, він фіксується станом на 1 січня і діє весь календарний рік. Навіть якщо уряд підвищить мінімальну зарплату з середини року, неоподаткований мінімум уже не перераховується до наступного бюджетного періоду.

Де саме в ПКУ застосовується ця величина?

Найчастіше у статтях 117, 119, 120, 126 ПКУ — це штрафи за неподання звітності, несплату податків, пеня за прострочення. Також на нього посилаються норми КУпАП і Кримінального кодексу про податкові правопорушення.

Чи можна оскаржити штраф, якщо контролер застосував неправильний розмір?

Так, платник має право оскаржити податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку або у суді. Помилка у виборі року або застосування застарілої цифри є підставою для зменшення або скасування штрафу.

Чим неоподаткований мінімум відрізняється від прожиткового мінімуму?

Прожитковий мінімум — це базова вартісна величина для оцінки рівня життя, від неї залежать соціальні виплати і розмір посадових окладів у бюджетній сфері. Неоподаткований мінімум — це суто розрахункова одиниця для штрафів і пені, і до прожиткового мінімуму вона не має жодного стосунку.

Чи враховується інфляція у цій величині?

Непрямо так, оскільки мінімальна зарплата щороку переглядається урядом з урахуванням економічної ситуації, і неоподаткований мінімум автоматично «підтягується» до неї. Але прямого прив’язування до індексу інфляції у ПКУ немає.

Чи потрібно звичайному найманому працівнику знати про цю величину?

Для щоденних розрахунків зарплати — ні. Але якщо ви отримуєте податкове повідомлення-рішення або вас притягають до відповідальності як посадову особу підприємства, знання неоподатковуваного мінімуму допоможе перевірити правильність нарахованого штрафу.